خلاصة:
هر چند در حالت ورشکستگی بدهکار،اصل تساوی بدهکاران،در تصفیهء مطالبات،لازم الرعایه است،قانونگذار،در پارهای موارد،بنا به دلایلی بعضی از بستانکاران را در وصول مطالباتشان از اموال ورشکسته،بر سایر بستانکاران رجحان میدهد.بر این اساس،مطالبات دولت از بابت مالیات متعلق به مؤدیان مالیاتی،قانونا جزء مطالبات ممتاز شناخته شده است.اما،هیئت عمومی دیوان عالی کشور،به موجب رأی وحدت رویهء شمارهء 212-1350/8/6 که در حال حاضر ورشکستگی مؤدیان مالیاتی،سلب کرده است.این رأی دیوان عالی کشور که ناشی از تفسیر ناقص ازم ادهء 58 قانون تصفیهء امور ورشکستگی سال 1318 است،صورت قانونی ندارد.
ملخص الجهاز:
"مادهء 03 قانون مالیات بر درآمد سال 5331 نیز،در موقع وصول مالیات و جرایم از درآمد و اموال مؤدیان یا ضامنان آنها،وزارت دارایی را نسبت به سایر طلبکاران مقدم دانسته است،و با توجه به رأی شمارهء 172-9331/01/91 هیئت عمومی دیوان عالی کشور که مادهء 962 قانون آیین دادرسی مدنی(سال 8131)را ناظر به ورشکسته ندانسته است و از تلفیق دو مادهء مزبور و عدم ترجیح بین دو مادهء مذکور،میتوان نتیجه گرفت که چون در مادهء 85 قانون تصفیهء امور ورشکستگی، قیدی از طلب دارایی دیده نمیشود،بنابراین،منطوق مادهء 03 قانون مالیات بر درآمد سال 5331 ناظر به طبقات چهارگانهء اول نبوده و نظر مقنن در تدوین مادهء 03 قانون مالیات بر درآمد این نبوده است که مقررات قانون تصفیه را که امری خاص و دارای ترتیب مخصوص است،به هم زند،لذا به نظر دادگاه اقدام ادارهء تصفیه در منظور داشتن مطالبات خواهان در طبقهء پنجم،فاقد اشکال قانونی است، حکم به رد و بطلان دعوی خواهان صادر مینماید.
رأی هیئت عمومی دیوان عالی کشور به این شرح است: قانون تصفیهء امور ورشکستگی مصوب سال 8131 ترتیب خاصی برای پرداخت دیون ورشکسته مقرر داشته و بستانکاران از ورشکسته را به پنج طبقه تقسیم و حق تقدم هر طبقه را بر طبقهء دیگر تصریح نموده و مادهء 03 قانون مالیات بر درآمد مصوب 5331 راجع به وصول مالیات و جرایم آن از اموال و دارایی عموم مؤدیان، ناظر به اشخاص ورشکسته که وضع مالی آنها تابع قانون خاصی میباشد،نبوده و آرای شعب پنجم و دهم دیوان عالی کشور که وزارت دارایی را در مورد وصول مالیات و جرایم متعلق به آن،از بازرگانان ورشکسته در طبقهء پنجم و در ردیف سایر بستانکاران عادی شناخته صحیحا صادر گردیده و به اکثریت آرا تأیید میشود(علی آبادی،6531:511-031)."