Abstract:
اندازه گیری ارزش منصفانه و بکارگیری آن همواره یکی از موضوعات مهم بوده است. با انتشار استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IFRS)، موضوع ارزش منصفانه بیشتر مورد توجه قرار گرفت. در کشور ایران نیز پذیرش IFRS نشان از توجه به رویکرد ارزش منصفانه داشته، تاجایی که اهمیت این موضوع و بررسی ابعاد آن باعث شده تا اخیرا آخرین استاندارد حسابداری کشور (استاندارد ۴۲) به این مفهوم اختصاص یابد. در بخش دولتی اما، موضوع کمی تفاوت دارد. هییت استانداردهای حسابداری دولتی امریکا (GASB) در سال ۲۰۱۵ «بیانیه شماره ۷۲» یعنی اندازه گیری و کاربرد ارزش منصفانه را صادر کرد. این بیانیه برای شفاف سازی ابهاماتی ازجمله راهنمایی نحوه استفاده از ارزش منصفانه در صورت عدم دستیابی به ارزش های بازار و نیز ضرورت قضاوت های مدیریت طراحی شد. در مقاله حاضر به اهم موارد این بیانیه بویژه اندازه گیری، کاربرد و افشاء ارزش منصفانه پرداخته خواهد شد. هدف نهایی این بیانیه، بهبود سازگاری و مقایسه پذیری نحوه اندازه گیری و اعمال ارزش منصفانه از سوی دولت ها و افشای اطلاعات مربوط به آن اندازه گیری ها است.
Measuring fair value and applying it has always been an important issue. With the publication of International Financial Reporting Standards (IFRS), the issue of fair value has received more attention. In Iran, the adoption of IFRS also shows the attention to the fair value approach, so much so that the importance of this issue and its dimensions have led to the recent Iranian accounting standard (Standard 42) has been assigned to this concept. In the governmental sector, however, the issue is slightly different. In 2015, the US Governmental Accounting Standards Board (GASB) issued \"Statement No. 72,\" which measures and application of fair value. The Statement is designed to bring more clarity to areas of uncertainty—including direction on how to apply fair value when market values cannot be obtained and where management judgments are necessary. In this article, the most important aspects of this statement, especially the measurement, application and disclosure of fair value, will be discussed. The changes to current practice required by GASB Statement 72 aim to improve the consistency and comparability in how governments measure and apply fair value and disclose information about those measurements
Machine summary:
اين بيانيه براي شفاف سازي ابهاماتي ازجمله راهنمايي نحوه استفاده از ارزش منصفانه در صورت عدم دستيابي به ارزش هاي بازار و نيز ضرورت قضاوت هاي مديريت طراحي شد.
همان طور که پيش تر مطرح شد هئيت استانداردهاي حسابداري دولتي امريکا (GASB) در سال ٢٠١٥ «بيانيه شماره ٧٢» يعني اندازه گيري و کاربرد ارزش منصفانه را صادر کرد.
اين بيانيه براي شفاف سازي ابهامات از جمله راهنمايي نحوه استفاده از ارزش منصفانه در صورت عدم دستيابي به ارزش هاي بازار و نيز ضرورت قضاوت هاي مديريت طراحي شد.
کرمي و بيک بشرويه (١٣٩٦) با استفاده از روش پژوهش تئوري داده بنياد، مدلي شامل شرايط علي ، راهبردها، شرايط زمينه اي، شرايط مداخله گر و پيامدها براي پياده سازي ارزش منصفانه با تأکيد بر بخش اندازه گيري در ايران ارائه کردند.
راهنمايي اصلي GASB پيرامون ارزش منصفانه را ميتوان در بيانيه شماره ٣١ تحت عنوان «گزارشگري حسابداري و مالي در برخي سرمايه گذاري هاي خاص و منابع سرمايه گذاري خارجي » که در سال بعد اعلام شد، يافت .
هدف از الزام دولت ها به ارائه اطلاعات گسترده در مورد داراييها و بدهي هايي که تحت ارزش منصفانه اندازه گيري شده اند، کمک به کاربران صورت هاي مالي دولتي است تا پيرامون تأثير بالقوه آن اندازه - گيريها، تصميم گيري بهتر و آگاهانه تري انجام دهند.
پژوهش هاي آتي مي - توانند در راستاي تبيين ديدگاه خبرگان حسابداري بخش عمومي به منظور پياده سازي رويکرد ارزش منصفانه براي اندازه گيري داراييها و بدهيهاي دولتي در کشور صورت پذيرد.