چکیده:
صندوقهای بازنشستگی از اصلیترین بازیگران حوزه تامین اجتماعی بشمار رفته و اهمیت اقتصادی واجتماعی دارند؛ با وجود اهمیت گزارشگریمالی صندوقهای بازنشستگی و انتقادات وارد شده بر استاندارد حسابداری این نهادها، تاکنون چالشهای بکارگیری الزامات استاندارد حسابداری مربوط به این واحدها مورد بررسی دقیق قرار نگرفته است. این پژوهش با هدف بررسی عملیاتی بودن الزامات استاندارد 27 با استفاده از روش پژوهش ترکیبی دو رویکرد کیفی و کمّی صورت پذیرفته است؛ بدین صورت که دادههای پژوهش با استفاده از دو ابراز پرسشنامه و مصاحبه گردآوری شده است: 64 پرسشنامه جمعآوری و با استفاده از تکنیک دلفی فازی تحلیل گردید؛ برای تجزیهوتحلیل مصاحبهها نیز از روش تحلیل محتوا استفاده شد.
یافتههای پژوهش بیانگر این است که تمام الزامات اندازهگیری و افشای استاندارد 27 عملیاتی هستند و تنها محاسبه ارزش منصفانه سرمایهگذاری درشرکتهای غیربورسی دشوار است که دلیل آن نبود زیرساختها و بسترهای لازم در کشور است. همچنین تمامی الزامات قابل فهم بوده و به جز الزامات محاسبه ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنیبر اکچواری برای مقاصد مورد نظر از کارایی لازم برخوردار هستند. از سوی دیگر محاسبه ارزش منصفانه خالص داراییها و نحوه طبقهبندی داراییها و بدهیها منجر به بازنمایی درست اطلاعات مربوطه نمیشود. همچنین در تمامی جنبههای مورد بررسی، الزامات استاندارد 27 کافی نیست..
Pension funds play an important role in social and economic domain. Despite the importance of financial reporting of pension funds and the criticisms on the accounting standard for these units (Standard NO.27), this standard has not yet been thoroughly investigated. The purpose of this study is assessing the Challenges of applying the requirements of accounting Standard of Iranian accounting Standard of Retirement benefit plans (No.27) using mixed method of qualitative and quantitative approaches; in other words we used questionnaires and interviews for collecting data. 64 collected questionnaires were analyzed by Fuzzy Delphi method; content analysis was also used to analyze the interviews.
The results indicate that all measurement and disclosure requirements of Standard No.27 except calculating fair value of investment in companies not listed in SEO are operational. In addition, all requirements are understandable and except for the requirements of calculating the present value of actuarial retirement, benefits are efficient. On the other hand, calculation of fair value of net assets and classification of assets and liabilities does not lead to proper representation of information. Also in all aspects examined, the requirements of standard NO.27 are not enough
خلاصه ماشینی:
هيات همچنين روش هايتخصيص مناسب راردنمود؛درديدگاه پژوهش هاي حسابداري مالي و حسابرسي شماره ٤٧/ پائيز ١٣٩٩ هيات ،هدف اطلاعات مزايا،مفيدبودن درارزيابيتواناييطرح برايپرداخت مزايايياست که مربوط به خدمات ارائه شده درحال حاضراست .
جدول ٦- سؤالات و نتايج آزمون ارزيابي الزامات نحوه طبقه بندي داراييها و بدهيهاي طرح با استفاده از روش دلفي فازي گروه گروه حسابرسان گروه صندوق ها نتايج کلي سؤالات مربوط به الزامات نحوه طبقه - ميانگين ميانگين ميانگين ميانگين ميانگين ميانگين نتيجه نتيجه نتيجه بندي داراييها و بدهيهاي طرح فازي قطعي فازي قطعي فازي قطعي (٠٨٨، (٠٩٧، (٠٩٢،٠٧٦، الزامات قابل فهم است ٠/٧٠٧تائيد ٠/٧٦٦ تائيد ٠/٧٣٦ تائيد ٠٧٣،٠٥١) ٠٧٩،٠٥٤) (0/52 برايمقاصدموردنظرازکاراييلازم (٠/٩،٠/٧٧، (٠٩٣، (٠٩١،٠٧٥، ٠/٧٣٥تائيد ٠/٧١ تائيد ٠/٧٢٣ تائيد برخورداراست ٠/٥٣) ٠٧٣،٠٤٨) (0/5 پژوهش هاي حسابداري مالي و حسابرسي شماره ٤٧/ پائيز ١٣٩٩ گروه گروه حسابرسان گروه صندوق ها نتايج کلي سؤالات مربوط به الزامات نحوه طبقه - ميانگين ميانگين ميانگين ميانگين ميانگين ميانگين نتيجه نتيجه نتيجه بندي داراييها و بدهيهاي طرح فازي قطعي فازي قطعي فازي قطعي منجربه بازنماييدرست اطلاعات مربوط به (٠/٨٩، (٠٩،٠٧، (٠٨٩،٠٧١، ٠/٧٠٥تائيد ٠/٦٨٥ رد ٠/٦٩٥ رد داراييهاوبدهيهاميشود ٠/٧٣،٠/٥) (0/45 (0/48 (٠٨٩،٠٦٩، (٠٩٤، (٠٩١،٠٧١، استاندارد٢٧تمام الزامات راارائه نموده است ٠/٦٧٤ رد ٠/٧٢ تائيد ٠/٦٩٧ رد (0/45 ٠٧٣،٠٤٨) (0/46 منبع :يافته هايپژوهشگر ٤-٥- عملياتي بودن الزامات استاندارد مطابق مندرجات جدول ٧،پاسخ دهندگان براين باورندکه تماميالزامات استاندارد٢٧به جز محاسبه ارزش منصفانه سرمايه گذاريدرسهام سايرشرکت ها(غيربورسي )به مبلغ تجديدارزيابي عملياتيهستندوميتواننددرعمل به کارگرفته شوند.
از پژوهش هاي حسابداري مالي و حسابرسي شماره ٤٧/ پائيز ١٣٩٩ سويديگر،باتوجه به اينکه محاسبه ارزش منصفانه دراين استانداردهمانندسايراستانداردهاي حسابداريچالش برانگيزاست ،پيشنهادميشودرهنموديبرايآن تدوين شود.
پژوهش هاي حسابداري مالي و حسابرسي شماره ٤٧/ پائيز ١٣٩٩ سميرابهزادپوروعلي رحماني ٢٩ 17) IASB, (2015), “Post-implementation Review: IFRS 3 Business Combinations”, Report and Feedback Statement.