چکیده:
مدیران برای مدیریت سود به دو گزینه پیش روی خود؛ یعنی دستکاری فعالیتهای واقعی و یا دستکاری اقلام تعهدی اختیاری روی میآورند. اعمال هر یک از این گزینهها با محدویتها و هزینههایی رو به روست. مساله این است که این دو گزینه مدیریت سود، آیا همزمان با یکدیگر صورت میپذیرند و یا اینکه یکی قبل از دیگری انجام میشود؟ به عبارت دیگر، آیا مدیر ابتدا برای دستیابی به سود مورد انتظار خود به یک تکنیک مدیریت سود روی می آورد و زمانی که با محدودیت مواجه شد، به تکنیک دیگر روی میآورد یا اینکه از هر دو تکنیک به طور همزمان استفاده میکند؟ از این رو، هدف اصلی پژوهش پیش روی، بررسی توالی یا همزمانی انجام دستکاری اقلام تعهدی اختیاری و دستکاری فعالیتهای واقعی با در نظر گرفتن عوامل محدود کننده آنهاست. تعداد 117 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران طی دوره زمانی 1388- 1380 برای آزمون فرضیههای پژوهش استفاده شده اند. برای آزمون همزمانی از آزمون هاسمن و برای تجزیه و تحلیل دادهها از روش مدل رگرسیون چند متغیره استفاده شده است. نتایج این بررسی نشان میدهد که بین مدیریت سود واقعی و مدیریت اقلام تعهدی اختیاری، رابطه جایگزینی وجود دارد؛ به گونه ای که مدیران برای انجام مدیریت سود، مدیریت سود واقعی را قبل از مدیریت اقلام تعهدی اختیاری انتخاب میکنند.
خلاصه ماشینی:
"عوامل محدودکننده و هزینههای دستکاریفعالیتهای واقعی و دستکاری اقلام تعهدیاختیاری به منظور دستیابی به سطح موردنظر سود،مدیران میتوانند تا پایان سال صبر کنند و از اقلامتعهدی اختیاری برای مدیریت سود گزارش شدهاستفاده نمایند،اما این راهکار ممکن است اینریسک را در پی داشته باشد که مقدار سودی کهبرای دستکاری مدنظر است،از اقلام تعهدیاختیاری موجود بیشتر باشد،زیرا اختیار در مورداقلام تعهدی از طریق اصول عمومی پذیرفته شدهحسابداری محدود شده است.
5-مدل پژوهش برای آزمون فرضیات از آنجا که مسأله این تحقیق بررسی رابطهجایگزینی دستکاری فعالیتهای واقعی و دستکاریاقلام تعهدی اختیاری با در نظر گرفتن عواملمحدودکننده آنهاست،این تحقیق از مدلهای تجربیمختلفی برای آزمایش رابطه جایگزینی بین آنهااستفاده میکند؛به این ترتیب که در ابتدا برایآزمایش همزمانی{o1o}یا توالی{o2o}دستکاری فعالیتهایواقعی{o3o} )MR( و دستکاری اقلام تعهدیاختیاری{o4o} )MA( از نظام معادلات همزمانی{o5o}به شرحشرح زیر استفاده میشود: (به تصویر صفحه مراجعه شود) که در آن: MR شامل موارد زیر است: هزینههای فروش،عمومی و اداری و تشکیلاتیغیر عادی،سودهای ناشی از فروش داراییهای ثابتغیر عادی و هزینههای تولید غیرعادی و MA برابربا اقلام تعهدی غیر عادی است.
آزمون موازنه بین دستکاری فعالیتهای واقعی ودستکاری اقلام تعهدی اختیاری در این تحقیق برای آزمون موازنه بین دستکاریفعالیتهای واقعی و دستکاری اقلام تعهدی اختیاریاز مدل زیر استفاده شده است: (به تصویر صفحه مراجعه شود) آزمون فرضیه اول نگاره شماره 8،نتایج دستکاری هزینههای اداری،عمومی و فروش را ارائه میدهد.
P,kceB-8 pihsnoitaler eht fo sisylana laciripme nA rotidua dna tnemevlovni SAM neewteb rotidua rof snoitacilpmI:erunet gnitnuoccA fo lanruoJ.
Z. J,nehC-31 sgninraE gnitnuoccA dna laeR ytisrevinU,repap tekram boJ,tnemeganaM ."