چکیده:
اکثر تحقیقات انجام شده در حوزه مدیریت سود به بررسی انگیزه ها و عوامل موثر بر سطح مدیریت سود پرداخته اند، ولی از این متغیرها به طور مستقیم برای پیش بینی سطح مدیریت سود استفاده نشده است. در نتیجه تنها همبستگی بین مدیریت سود و این متغیرها بررسی شده است. از این رو، طراحی یک مدل برای پیش بینی سطح مدیریت سود به منظور کاهش ریسک بحران های مالی ناشی از مدیریت سود و کمک به سرمایه گذاران، اعتبار دهندگان و سایر استفاده کنندگان از اطلاعات صورت های مالی، برای اجتناب از تحمل زیان های عمده در بازار سرمایه ضروری به نظر می رسد. در این پژوهش با استفاده از متغیرهای موجود در ادبیات مدیریت سود و بکارگیری مدل شبکه های عصبی مصنوعی سطح مدیریت سود پیش بینی شده است. شبکه با استفاده از اطلاعات سال های 1379 تا 1387 مورد آزمون و آموزش قرار گرفت و در نهایت ساختار مطلوب با دقت 0.94 درصد در مرحله آموزش و 0.69 درصد در مرحله آزمون انتخاب شد.
Introduction: Accounting standards improve the quality of general purpose financial reporting presented by public sector entities، leading to better informed assessments of the resource allocation decisions made by these entities، thereby increasing transparency، auditing process and accountability.
Regarding the importance of accounting standards (based on conceptual framework) in municipalities، this research investigated the necessity and usefulness of accounting standards in these public sector entities. In this regard، the effects of accounting standards codification on raising the qualitative characteristics of the financial reports، improving process of auditing financial reports، improving the financial management، providing the basis of place an accounting system and financial reporting based upon the discharge of accountability and possibility of performance measurement and discharge of responsible accountability were investigated.
Research Hypotheses
According to the theoretical basis and literature، five hypotheses were designed and tested:
Codification of accounting standards for municipalities results in raising the qualitative characteristics of financial reports.
Codification of accounting standards for municipalities improves process of auditing financial reports.
Codification of accounting standards for municipalities leads to improving financial management.
Codification of accounting standards for municipalities provides the basis for an accounting system and financial reporting based upon the discharge of accountability.
Codification of accounting standards for municipalities predisposes the possibility performance measurement and discharge of responsible accountability.
Research Methodology: This research is conducted through survey. In the theoretical phase، the necessary information for the survey was gathered through reference to books، magazines، and internet databases. In the field phases، however، a questionnaire of 5 general and 40 specific questions was used. The specific questions of questionnaire were those of the closed and conditioned and have been adapted in accordance with the Likert Spectrum.
In order to gain logical certainty of the validity of the questionnaire، in addition to comments by specialists of the field، a pretest was used. The questionnaire was distributed among 125 of the statistical population، who had been randomly selected.
In order to evaluate the reliability of the questionnaire، the ά-Cronbach test was used. The calculated ά-Cronbach was over the 0.7 for all of the hypotheses، and therefore none of the questions of the questionnaire was left out.
The statistical population of the study consisted of financial deputies، chief accountants and internal auditors. In 2011، there were 91 municipalities in Fars province. This research did not utilize any sampling and all of Fars province municipalities were investigated. In the investigated population، there were 107 financial deputies and chief accountants and also 18 internal auditors. 125 questionnaires were distributed and notwithstanding the frequent follow up، 18 of internal auditors and 69 of financial deputies and chief accountants responded to the questionnaire completely.
In order to analyze the data obtained by questionnaire، descriptive and inductive statistical methods were used. For the qualitative analysis of general information obtained from the questions of the first part of the questionnaire، classification and organization of the information، relative frequency distribution and absolute frequency distribution were used. For testing the hypotheses of the study، “one-sample t-test” and “median test” were used، and then “Friedman test” was used for rating the effects of accounting standards codification on these factors. Finally for investigating the existence of the significant relationship among general and specific questions، “Kruskal-Wallis”، “analysis of variance”، “independent-sample t-test”and “Mann-Whitney” were used. SPSS was used for data analysis and conducting the above statistical tests.
Results: The results of “one-sample t-test” and “median test” showed that:
Codification of accounting standards for municipalities results in raising the qualitative characteristics of financial reports.
Codification of accounting standards for municipalities improves process of auditing financial reports.
Codification of accounting standards for municipalities leads to improving financial management.
Codification of accounting standards for municipalities provides the basis for an accounting system and financial reporting based upon the discharge of accountability.
Codification of accounting standards for municipalities predisposes the possibility of performance measurement and discharge of responsible accountability.
Also the results of “Friedman test” revealed that codification of accounting standards for municipalities has the most significance on auditing process، facility of performance measurement، improvement in reporting quality، establishment of an accounting system and financial reporting based upon the discharge of the accountability and financial management betterment، respectively. At last، the results of “Kruskal-Wallis”، “analysis of variance”، “independent-sample t-test” and “Mann-Whitney” showed that none of general information has a significant effect on hypotheses، except age which has a significant effect just on the third hypothesis.
Discussion and conclusion: The results of the study indicated that codification of accounting standards for municipalities has positive and significant effects on improvement in reporting quality، auditing process، financial management betterment، establishment of an accounting system and financial reporting based upon the discharge of the accountability and financial management betterment and facility of performance measurement. Therefore، the codification of accounting standards in municipalities should be commenced.
خلاصه ماشینی:
"با توجه به این مزایا، میتوان از شبکههای عصبی برای پیشبینی سطح مدیریت سود در بازار سرمایه و کمک به استفادهکنندگان از صورتهای مالی استفاده کرد.
در این تحقیق با بکارگیری یک شبکهی عصبی پرسپترون چند لایه (MLP) مدلی برای پیشبینی سطح مدیریت سود در بورس اوراق بهادار تهران ارائه شده است.
برای حل این مشکل، تحقیقات قبلی مدلهای متفاوتی برای برآورد جزء اختیاری اقلام تعهدی پیشنهاد کردهاند؛ به عنوان نمونه دی چو و همکاران7 (1995) عملکرد پنج مدل اندازهگیری مدیریت سود را از نظر ویژگی و قدرت مورد ارزیابی قرار دادند: - مدل هیالی (1985)، - مدل دی آنجلو8 (1986)، - مدل جونز9 (1991)، - مدل تعدیل شده جونز - مدل دی چو و دیچاو (1995) و - مدل صنعت- دی چو و اسلوان10 (1991).
در نهایت اقلام تعهدی اختیاری شرکت به صورت زیر محاسبه شده است: , = , − , این متغیر به عنوان خروجی برای آموزش شبکه عصبی مورد استفاده قرار گرفته است.
متغیرهای پیشبینی کننده از بین متغیرهایی که در تحقیقات مربوط به مدیریت سود مورد بررسی قرار گرفته است، بر مبنای اهمیت و قابلیت محاسبه در ایران، هشت متغیر به شرح زیر برای پیشبینی سطح مدیریت سود انتخاب شده که به عنوان متغیرهای وروردی شبکه در نظر گرفته شدهاند.
در این تحقیق نیز از یک پرسپترون سه لایه برای پیشبینی سطح مدیریت سود استفاده شده است؛ تعداد نرونها در لایهی ورودی و خروجی که وظیفهی آنها تنها دریافت و خروج اطلاعات است، به تعداد متغیرهای ورودی (آموزشی) و خروجی شبکه بستگی دارد.
بنابراین در این تحقیق 20 شبکه با پارامترهای مختلف مورد آزمون قرار گرفته تا ساختار بهینه شبکه عصبی برای پیشبینی سطح مدیریت سود تعیین گردد."