Abstract:
رقابت شدید در سطح جهان باعث شده است تا موففیت عمر کوتاهی داشته باشد. لذا سازمان ها برای اینکه بتوانند بقای خود را تضمین کنند به ناچار باید بهبود مستمر و حرکت به سمت رویکردهای نوین ارزیابی عملکرد را در پیش گیرند. در این مقاله تکنیک اساسی حسابداری فرامتغیر و توان آن برای تغییر در رویه های حسابداری مورد بررسی و تجزیه و تحلیل قرار گرفته است. حسابداری فرامتغیرکاربرد تئوری محدودیتها در حسابداری و مالی است ، اصولا حسابداری فرامتغیر برای استفاده در محیط های تولیدی ابداع شد اما قابلیت تطبیق با صنایعی مانند نرم افزار را نیز دارد . عبارت حسابداری فرامتغیر از روش خاص اندازه گیری های مالی برگرفته شده که برای محاسبه و تصمیم گیری استفاده شده است . حسابداری فرامتغیر به ارائه یک روش اندازه گیری متفاوت می پردازد. از هزینه های تولید استفاده نمی کند و انگیزه های مدیریت را برای ایجاد تولید مازاد و اضافی از بین می برد.
Machine summary:
از دیدگاه دنیای فرامتغیر حسابداری بهای تمام شده دشمن درجه اول بهره وری است زیرا، معیارهای عملکرد رویکرد سنتی ، اهداف سازمان را مخفی می کنند و از بروز توان عملیاتی سازمان ممانعت بعمل می آورند.
فرضیه کلی تئوری محدودیتها و حسابداری فرامتغیر این است که محدودیتها موانعی هستند که مانع از دستیابی واحد تجاری به هدف مورد نظر شده و باعث کاهش سودآوری می شوند.
فرامتغیر، موجودی و هزینه های عملیاتی سه عنصری هستند که هم در تئوری محدودیت ها و هم در حسابداری فرامتغیر استفاده می شوند.
بیشینه کردن تغییرات سودخالص ( تغییرات هزینه های عملیاتی- تغییرات فرامتغیر ) این اطمینان را بوجود می آورد که تصمیم های اصلی سود در همه محصولات بهبود می یابد و معیار زیر اثر چنین تصمیم هایی بر سرمایه گذاری را نشان می دهد : بازیافت سرمایه= تغییرات سود خالص/ تغییرات سرمایه گذاری برای حداقل کردن انحرافات نامطلوب، باید معیارهای کنترلی زیر را حداقل کرد: 1- قیمت فروش سفارش دارای تاخیر*روزهای تاخیر 2- قیمت فروش موجودی مازاد* روزهای عدم فروش معیار 1آنچه را که باید انجام شود اما نشده اندازه گیری می کند(کنترل ارسال به موقع) اما معیار 2 آنچه که نباید انجام می شد اما انجام شده است را اندازه گیری می کند مانند موجودی غیر ضروری [8].
The Theory of Constraints and its Application to Management Accounting, New York, North River Press.
Keywords: Throughput Accounting, Theory of constraints, performance measurements.